中国农业银行


中国农业银行关于改革存款准备金制度的通知
中国农业银行




各省、自治区、直辖市分行，各直属分行：
为了进一步完善存款准备金制度，理顺中央银行与商业银行等金融机构之间的资金关系，增强金融机构资金自求平衡能力，充分发挥存款准备金作为货币政策工具的作用，经国务院批准，中国人民银行决定，从1998年3月21日起对现行存款准备金制度实施改革。现根据中国人民银行《? 赜诟母锎婵钭急附鹬贫鹊耐ㄖ?[1998]银机电30号)要求，结合中国农业银行的实际情况，就有关问题通知如下：
一、存款准备金制度改革要点。
(一)改革内容。
1.调整金融机构一般存款范围。将金融机构代理中国人民银行财政性存款中的机关团体存款、财政预算外存款，划为金融机构的一般存款。金融机构对一般存款按规定比例缴存法定存款准备金。
2.将现行各金融机构在中国人民银行的“缴来一般存款”和“备付金存款”两个账户合并，称为“准备金存款”账户。
3.法定存款准备金率从现行的13%下调为8%，并实行按法人为单位进行考核。中国农业银行存款准备金由中国农业银行总行统一存入中国人民银行总行。
4.中国人民银行对中国农业银行法定存款准备金按旬考核，当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，按总行存入的准备金存款余额，与上旬末全行一般存款余额之比，不得低于8%。中国人民银行对其不足部分按每日万分之六的利率处以罚息。金融机构的分支机构在中国人民银行准备
金存款账户出现透支，中国人民银行按有关规定予以处罚。
5.金融机构法人按旬(旬后五日内)将汇总的全行旬末一般存款余额表，报送中国人民银行；金融机构按月将汇总的全系统月末日计表，报送中国人民银行。中国人民银行定期对金融机构上报的有关数据进行稽核。未按时报送的，中国人民银行依据《中华人民共和国商业银行法》第七十
八条予以处罚。
6.金融机构准备金存款利率，由现行缴来一般存款利率7.56%和备付金存款利率7.02%(加权平均为7.35%)统一下调到5.22%。
(二)资金划转方式。中国农业银行所有分支机构缴存中国人民银行的“缴来一般存款”由中国人民银行一次性全额、逐级汇总上划到中国人民银行总行为中国农业银行总行开设的“缴来一般存款”账户。划转基数为1998年3月20日营业终了时中国农业银行分支机构“缴来一般存款”账? в喽睿沼喽畈蛔慊虺霾糠郑鸪筛鞣种Щ乖谠父督鹫嘶Ы械髡Ｖ泄嗣褚邢刂型骋辉?月31日上划完毕，二级分行于4月3日前汇总上划完毕，省级分行于4月5日前汇总上划完毕。
二、为适应存款准备金制度改革的需要，加强中国农业银行准备金管理，顺利完成资金划转工作，总行提出如下意见：
(一)存款准备金制度改革，表明中央银行将进一步运用间接调控手段实施宏观调控，中国农业银行各级行要自觉服从改革大局，适应国家货币政策的变动，合理调节资产配置，加强流动性管理，保证业务经营持续稳定发展。同时，各级行要进一步完善资金调度手段，合理确定系统内资
金调控力度，灵活调度头寸，提高主动实现资金平衡的水平，增强防范和化解局部支付危机的能力。
(二)为适应改革要求，正确传导中国人民银行政策，总行制定了《中国农业银行准备金管理办法》，对系统内资金调控方式进行适当调整，取消分行缴存二级准备金制度，改为分行按月向总行缴存准备金，既用于保证全行法定准备金的缴存，又作为总行平衡系统内资金余缺的手段。同
时为保证各分行的结算需要，防范局部性的支付风险，对分行实行留存准备金率低限考核制度，促使分支行保证支付。
(三)各分行缴存准备金统一确定13%的比率，从1998年4月份起开始执行(即4月初缴存准备金的缴退按3月末各项存款余额计算)。改革前向中国人民银行缴存的准备金由中国人民银行主动自下而上全额上划到总行，进入“存放系统内”科目“缴存准备金”账户核算，作为分行缴存准备金
的基数。以后每月按规定时间由分行向总行缴存。原二级准备金缴存制度终止，分行已缴的二级准备金余额相应归还向总行的特种借款，归还后仍有余的资金，自动形成向总行计划上存，于4月初由总行统一操作。
(四)分行缴存准备金利率执行中国人民银行准备金存款利率。对不能按期足额上划总行缴存准备金的，由总行直接从分行存放电子汇兑汇差账户扣缴。
(五)留存准备金的管理，考虑保证支付的最低需要和当前中国农业银行纵向资金调度的现实条件，总行对各分行在中国人民银行留存准备金率只核定低限，依据各分行不同情况分别核定留存准备金率低限在3%～6%之间(分行留存准备金率低限另文下达)，总行按旬监测考核。分行低于低
限部分，必须及时补足。对库存现金限额的核定，由分支行根据支付需要自行确定，总行在非生息资产中考核。
(六)改革后各级行因缴存准备金率(原一二级准备金)下调而释放出一定资金量，上级行应相应调整资金调度计划，对因此造成的资金差额实行全额调度，以保证新老办法的平稳过渡和资金统一调度。
(七)各级行要抓住机会，主动协调，针对各金融机构释放出的存量资金，积极清收同业拆出资金，重点是拆放农村信用社(含信用社贷款)、人民银行融资中心和南方证券公司的资金，努力盘活拆放同业资金存量。
这次存款准备金制度改革是一项政策性强、涉及面广、程序复杂的工作。中国农业银行各级行务必统一认识，密切配合，认真按照中国人民银行和总行的要求做好各项工作。各分行遇有重要情况和问题，请及时与中国人民银行协调解决，并向总行报告。


第一章 总则
第一条 为提高中国农业银行资金营运管理水平，规范准备金管理，实现稳健经营与提高效益的有机结合，依据中国人民银行有关规定和《中国农业银行资金营运管理制度》，制定本办法。
第二条 本办法适用于中国农业银行各级行。
第三条 本办法所指准备金是中国农业银行在中国人民银行的准备金存款。
第四条 准备金存款按功能划分，由法定存款准备金和超额存款准备金两部分构成。
(一)法定存款准备金是中国农业银行总行按照中国人民银行核定的准备金率统一存入中国人民银行总行的准备金存款，不得用于日常支付。
(二)超额存款准备金是中国农业银行在中国人民银行的全部准备金存款大于法定存款准备金的部分，具有日常备付的功能。
第五条 中国农业银行系统内部将存款准备金分为缴存准备金和留存准备金。
(一)缴存准备金为下级行向上级行缴存的保证总行向中国人民银行总行存入准备金需要的资金，由各级行在“存放系统内”科目“缴存准备金”账户核算。
(二)留存准备金为各级行因自身结算需要在中国人民银行当地分行开设的“准备金存款”账户内所留存的资金，用于本级行的支付。
第六条 准备金管理作为系统内资金营运管理的主要内容之一，是依法经营的具体体现，也是资金调控的实际需要。准备金管理与各级行资金调度密切协调。准备金管理的目标是通过对头寸资金的灵活调度，在足额存入法定准备金的前提下，实现保证支付与减少低效资金占用的动态平
衡。
第七条 准备金管理的原则：
足额缴存的原则。中国农业银行下级行按规定比例按时足额向上级行缴存准备金。总行按时足额向中国人民银行总行存入法定准备金。
确保支付的原则。为维护中国农业银行信誉，保证业务正常开展，各级行必须留足存款支付和资金清算的准备金存款。
讲求效益的原则。各级行向上级行缴存准备金后，在保证支付和清算的前提下，应通过科学的预测和灵活的资金调度，减少准备金存款的低效闲置。
第八条 各级行资金计划部门是准备金管理的协调主管部门。

第二章 准备金管理的具体内容
第九条 总行通过集中全系统的缴存准备金，保证中国农业银行法定存款准备金每日不低于中国人民银行核定的法定存款准备金率的最低限额。
第十条 中国农业银行系统内准备金管理实行缴存准备金率和留存准备金率双重管理。缴存准备金兼有上级行集中、统筹资金的功能，留存准备金专门行使备付功能。
第十一条 总行对分行核定缴存准备金比率，分行根据各项存款增减变化按月缴退。分行以下机构缴存准备金，以县支行为起点，自下而上逐级缴退。
分行按月缴退准备金数额=分行各项存款上月增降额×总行核定缴存准备金率
第十二条 总行集中分行缴存准备金，主要用于：
(一)完成总行存入中国人民银行总行法定准备金存款任务；
(二)完成中国人民银行其他宏观调控任务；
(三)平衡分行间资金余缺；
(四)扩大总行直接经营的其他资产。
第十三条 总行对分行核定留存准备金比率低限，分行在中国人民银行当地分行准备金存款与各项存款余额之比不得低于总行核定比率低限。
第十四条 分行留存准备金率低于总行核定的低限时，分行应按下列顺序及时予以补充：
(一)增加存款负债；
(二)清收拆出资金；
(三)清收到逾期贷款；
(四)调度在总行的上存资金；
(五)申请向总行临时借款；
(六)按授权拆入资金。
第十五条 留存准备金逐步实行统一管理。有条件的分支机构要通过系统内上级行办理结算。各分行可积极创造条件，把中国农业银行县级支行在中国人民银行的准备金存款账户上收一级管理。

第三章 缴存准备金率的核定与缴存准备金的缴退
第十六条 总行对分行核定缴存准备金率的依据：
(一)中国人民银行法定存款准备金率的低限；
(二)总行集中资金的需要；
(三)分行资金运行状况。
分行以下机构缴存准备金率由上级行核定。
第十七条 总行对分行缴存准备金率实行同一比率，采取按年核定，不定期调整。
第十八条 缴存准备金率实行指令性管理。
第十九条 缴存准备金按月缴退。分行各项存款增加时，于月后10日内向总行上缴缴存准备金。分行存款下降时，总行于相应期限内下划应退金额。对于未能按时足额上缴的分行，总行在最后上缴期限的次日从分行存放电子汇兑汇差款项账户中扣缴。
第二十条 分行存放电子汇兑汇差款项账户透支，不得向总行借款弥补。

第四章 留存准备金率的核定与考核
第二十一条 总行对分行核定留存准备金率低限，作为对分行备付资金监测和考核的标准。
第二十二条 总行核定分行留存准备金率低限的依据：
(一)机构数量及通讯、交通条件；
(二)业务量大小；
(三)分行近年来实际备付水平。
第二十三条 分行根据总行核定的留存准备金率低限，逐级核定下级行的留存准备金率低限，并依此考核下级行执行情况。
第二十四条 上级行对下级行核定的留存准备金率低限，同时抄送下级行开户的中国人民银行分行，实行上级行和中国人民银行当地分行双重监管。
第二十五条 总行对分行的留存准备金逐步做到按日监测。监测依据主要是头寸报、项目电报、旬月报及资金调度调剂电子系统。
第二十六条 总行对分行的留存准备金率执行情况按季考核。主要考核分行季内各旬实际平均比率是否低于总行核定低限比率，于季后通报各分行。

第五章 罚则
第二十七条 对分行因支付问题出现下列情况之一时，总行视情节轻重，给予系统内通报批评和建议给予责任人行政处分或罚款的处罚：
(一)被新闻工具曝光；
(二)受到中国人民银行批评通报；
(三)被客户举报；
(四)季内两旬留存准备金率低于低限。

第六章 附则
第二十八条 分行可依据本办法制定相应的实施细则，一并组织实施，同时报总行备案。
第二十九条 本办法的解释、修改权属总行。
第三十条 本办法自发布之日起执行。

附件： 中国农业银行改革存款准备金制度会计处理手续
根据中国人民银行《关于改革存款准备金制度的通知》，我行在中国人民银行的备付金存款和缴存中国人民银行的一般性存款账户实行合并，并实施新的存款准备金制度，现将有关的会计处理手续规定如下：
一、会计科目和账户设置
(一)改变原“710存放中央银行款项”科目名称为“710准备金存款”，科目核算内容不变。
(二)待本次由中国人民银行划转一般性缴存款后，取消“712缴存中央银行一般性款项”科目。
(三)在“715存放系统内款项”科目下设置“缴存准备金”账户，用于核算分行向总行缴存存款准备金。
二、会计处理手续
(一)新的存款准备金制度实施后，分行向总行按月上缴“缴存准备金”时：
借：715存放系统内款项——缴存准备金
贷：710准备金存款
(二)原分行上存总行二级准备金制度终止后，各分行已缴的二级准备金余额相应改变为归还向总行的特种借款时：
借：823系统内存放款项——特种借款
贷：715存放系统内款项——二级准备金
归还后仍有余的资金，改为向总行的计划上存资金时：
借：715存放系统内款项——上存总行
贷：715存放系统内款项——二级准备金



1998年3月27日
财政部


财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知
财政部



国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：
《企业会计准则——现金流量表》等8个具体准则和《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》以下简称《股份有限公司会计制度》相继发布后，我们收到了不少来电、来函，就具体会计准则和《股份有限公司会计制度》中的疑问提出了问题。现就具体会计准则和《股份有限
公司会计制度》在执行中的有关问题解答如下：
一、《企业会计准则——现金流量表》
（一）问：现金流量表有关增值税项目是否可以合并反映？
答：按照《企业会计准则——现金流量表》的规定，企业购买或销售商品、提供劳务所支付或收到的增值税，在现金流量表正表中单独反映；增值税增加净额在现金流量表的补充资料中单独反映。由于增值税进项税额、销项税额、已交增值税等分别在有关科目中核算，收到的增值税和
支付的增值税又分别包括在有关的货款中，因此，在填报现金流量表时需要分析填列。为了简化现金流量表编制程序，也可对现金流量表项目作如下调整：
1．取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。
2．将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还。
3．将“支付的增值税”项目，改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上交税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
4．取消补充资料中的“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映。
（二）问：企业日常生产经营过程中发生的、在现金流量表中未规定归于哪一类、哪个项目的现金流量，应当如何归类和反映？
答：企业应当根据自身经济业务的具体情况，对于现金流量表中未特别指明的现金流量的归类和反映，按照现金流量表的分类方法及重要性原则，判断某项经济业务所产生的现金流量应当归属的类别和项目，并进行反映。下列各项现金流量，可按以下方法分类和反映：
1．企业销售材料和代购代销业务收到的现金，在“经营活动所产生的现金流量”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映。
2．企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，应按职工的工作性质和服务对象，分别在经营活动中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映；企业支付的统筹退休金，以及支付的未参加统筹的退休人员的
费用，应在经营活动中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。
3．企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，在投资
活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
4．应付福利费的现金流出中，属于经营活动的部分，在经营活动的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映；属于投资活动的部分，如支付在建工程人员的福利费，应在投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映，等等。
5．有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映：
（1）除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；除购建职工住房外，所有减少住房周转金的现金流出，均在筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
（2）处置和购建职工住房的现金流量，在投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
（三）问：现金流量表补充资料部分，将净利润调节为经营活动现金流量中涉及的预提和待摊费用如何填列？
答：现金流量表补充资料部分，在净利润调节为经营活动现金流量时，如果涉及预提和待摊费用的，可以在“无形资产摊销”项目下，设置“待摊费用的减少（减：增加）”项目、“预提费用的增加（减：减少）”项目。
企业在编制现金流量表补充资料部分中的净利润调节为经营活动现金流量时，如果所列项目不足反映的，可在“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目下，增设“其他”项目予以反映。
二、《企业会计准则——债务重组》
问：在存在或有支出的债务重组方式下，债务人未支付的或有支出应在何时确认收益？
答：在存在或有支出的债务重组方式下，如果债务人在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出在何时确认收益，应分别以下情况处理：
1．如果按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，确认为债务重组收益，计入当期损益。
2．如果按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应在结清债务时，按未发生的或有支出金额确认为债务重组收益，计入当期损益。
三、《企业会计准则——收入》
问：如何理解《企业会计准则——收入》第12条“在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本”？
答：在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量：
1．如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，不确认利润。
2．如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。
四、《企业会计准则——投资》
（一）问：企业购入的债券，其实际支付的价款中包含的债券利息如何处理？
答：企业购入的债券，无论是作为短期投资还是作为长期债权投资，其实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算，不计入所购债券的投资成本；如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，计入所购债券的投资成本。
（二）问：以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额如何处理？
答：以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记入“资本公积——股权投资准
备”科目。企业处置该项投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；待企业按规定程序转增资本时，已实现的转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额，可用于转增资本（或股本）。
（三）问：采用权益法核算长期股权投资时，因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应当如何处理？
答：采用权益法核算时，因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应当按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值和资本公积，并在“长期股权投资”科目下设置“股权投资准备”明细科目，在“资本公积”科目下设置“被投资
单位评估增值准备”和“被投资单位接受捐赠准备”。已计入资本公积的被投资单位评估增值准备和被投资单位接受捐赠准备，待被投资单位的评估资产计提折旧、摊销费用或使用、处置后，接受捐赠资产处置后，从“资本公积——被投资单位评估增值准备、被投资单位接受捐赠准备”科
目转入“资本公积——其他资本公积转入”科目，在按规定程序转增资本时，已转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额可以转增资本（或股本）。
被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的份额，直接计入“长期股权投资——股权投资准备”科目和“资本公积——其他资本公积转入”科目。
（四）问：已计提长期投资减值准备的价值又得以恢复时，按准则规定，应在原已确认的投资损失的数额内转回。这里的“已确认的投资损失的数额内转回”如何理解？
答：准则中规定，期末长期投资可收回金额低于账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的部分确认为当期投资损失；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。这里的“已确认的投资损失的数额内转回”，是指“长
期投资减值准备”科目的贷方实有余额。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲抵的资本公积准备项目。如果长期投资的账面价值直至处置尚未恢复的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲抵的资本公
积准备项目；如处置收入大于长期投资账面价值的部分恢复原冲抵的资本公积准备项目后仍有余额的，再确认为处置收益。
五、《股份有限公司会计制度》
（一）问：股份有限公司执行《股份有限公司会计制度》时，按原《股份制试点企业会计制度》（以下简称原制度）规定，长期股权投资应按成本法核算，但改按《股份有限公司会计制度》后应按权益法核算。由于此项会计政策变更，是否应当追溯调整？
答：公司按原制度规定长期股权投资采用成本法核算，由于执行《股份有限公司会计制度》改按权益法核算的，按照我部《关于贯彻实施股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表有关政策衔接问题的通知》（财会字〔1998〕29号）的规定，采用追溯调整法，其累积影响数
调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。公司由于追加投资等原因而将成本法改为权益法核算的，不追溯调整，公司应当自改按权益法时计算股权投资差额，并按规定进行相关会计处理。
（二）问：公司购买其他企业，应如何确定股权购买日？
答：公司购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买公司的日期作为购买日，即被购买企业以其净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移，并且相关的经济利益能够流入购买公司为标志；购买公司以被购买企业净资产和经营的控制权上的主要
风险和报酬已经转移为标志。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买公司。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准；购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买公司已支付购买价款的
大部分（一般应超过50％）；购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。
（三）问：企业改组为股份有限公司，资产评估净增值及相关固定资产的折旧应如何处理？
答：企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账
面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积——资产评估增值准备”科目。如果公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，不按评估后的账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应
交的所得税，公司应将评估增值全部计入资本公积。
公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理；待实现后从“资本公积——资产
评估增值准备”科目转入“资本公积——其他资本公积转入”，并可按规定程序转增股本。
对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即
对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
至于股份制改组企业对评估后的固定资产是按照原账面原价计提，还是按照评估后账面原价计提，由企业根据自身情况确定。具体按照我部财会字（1998）16号文件“关于股份有限公司有关会计问题解答”的规定进行账务处理。
（四）问：企业改组为股份有限公司时，按规定对长期股权投资进行评估，其评估确认的价值与被投资单位的净资产的公允价值是否相等？评估确认的长期股权投资的价值与应享有被投资单位账面所有者权益份额的差额，应当如何进行处理？
答：企业在改组为股份有限公司时，长期股权投资无论采用什么方法进行评估，其评估确认的价值是公允价值的一种。股份有限公司的长期股权投资评估确认的价值是按其被投资单位净资产的公允价值计算的结果，两者并无差异。因此，公司应按评估确认的长期股权投资的价值与应享
有被投资单位账面所有者权益价值的份额的差额，确认为股权投资差额，并按规定的期限摊销，计入损益。
（五）问：公司接受捐赠资产、以非现金的资产投资，投出资产公允价值与账面价值的差额，在处置时，是否应当将原计入资本公积的金额转入损益？
答：公司接受捐赠的资产时，应将接受捐赠的资产的价值未来应交所得税，记入“递延税款”科目的贷方，接受捐赠资产的价值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。公司接受捐赠资产处置时，原计入资本公积的价值不转入损益，但应从“资本
公积——接受捐赠资产准备”科目转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；待按规定程序转增股本时，已转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额可转增股本。
公司接受现金捐赠，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积转入”科目。
公司以非现金资产投资，投出资产的公允价值大于账面价值的差额，其处理办法按照上述《企业会计准则——投资》问题解答（二）执行。
（六）问：关于执行《股份有限公司会计制度》以后，上市公司的利润分配是否还实行孰低原则？
答：公司应当按照《股份有限公司会计制度》及其相关补充规定编制的会计报表中确定的净利润数额计提法定盈余公积和法定公益金。
根据《中华人民共和国公司法》及其他相关规定，公司应当将根据《股份有限公司会计制度》计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外（含香港）上市地会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除公司当期提取的法定盈
余公积和法定公益金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。
（七）问：从事房地产开发业务的公司，为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用应当如何处理？
答：从事房地产开发业务的公司，为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本；在开发产品完工之后，计入当期损益。
（八）问：“资本公积”科目应当如何设置明细科目？各个明细科目有何关系？“股东权益增减变动表”有关资本公积增减项目需要调整哪些项目？
答：“资本公积”科目一般应当设置如下明细科目：
1．“股本溢价”，反映公司实际收到的股本大于注册资本的金额。
2．“接受捐赠资产准备”，反映公司接受捐赠资产价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前计入资本公积的准备金额。公司接受的现金捐赠直接计入“其他资本公积转入”明细科目，不通过本明细科目核算。
3．“资产评估增值准备”，反映公司按规定对资产进行评估，评估增值部分扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前计入资本公积的准备金额。
4．“股权投资准备”，反映公司以非现金资产对外投资，投出资产公允价值大于其账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前计入资本公积的准备金额。
5．“被投资单位接受捐赠准备”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的、未转入“其他资本公积转入”明细科目前的应享有被投资单位接受捐赠资产价值计入资本公积准备项目的金额。
6．“被投资单位评估增值准备”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的、未转入“其他资本公积转入”明细科目前的应享有被投资单位资产评估增值计入资本公积准备项目的金额。
7．“被投资单位股权投资准备”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的、未转入“其他资本公积转入”明细科目前的应享有被投资单位股权投资准备计入资本公积准备项目的金额。
8．“其他资本公积转入”，反映公司从“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”、“股权投资准备”、“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位评估增值准备”、“被投资单位股权投资准备”等明细科目转入的已实现的各项准备金额。
9．“被投资单位外币资本折算差额”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的应享有被投资单位外币资本折算差额的金额。
10．“住房周转金转入”，反映建立住房基金的公司，按规定以住房周转金购置职工住房支出转入资本公积的金额。
资本公积中的各种准备明细科目，如股权投资准备等，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积转入”明细科目前，不得用于转增股本。待实现后转入“其他资本公积转入”明细科目，转入“其他资本公积转入”明细科目后才可按规定程序转增股本。
公司应在“股东权益增减变动表”有关资本公积“本年增加数”项目下，设置“其中：股本溢价、接受捐赠资产准备、资产评估增值准备、股权投资准备、被投资单位接受捐赠准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位股权投资准备、其他资本公积转入和住房周转金转入”项目。在
“本年减少数”项目下取消其中项目中的“转入损益”项目。
（九）问：已经发布的具体会计准则与《股份有限公司会计制度》的规定不一致时，应当如何执行？
答：《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——现金流量表》均于1998年1月1日起执行。公司在具体执行《股份有限公司会计制度》时，如果现金流量表的有关规定与《企业会计准则——现金流量表》不一致的，按照《企业会计准则——现金流量表》的规定执行。对于1
998年发布的其他6个具体会计准则，规定从1999年1月1日起施行，因此，1998年度，应当按照《股份有限公司会计制度》的规定进行相关处理；从1999年开始，如果《股份有限公司会计制度》中规定的相关业务的处理方法与已经发布的、并于1999年1月1日开始实
施的具体会计准则不一致的，按照相关具体会计准则执行。
股份有限公司在编制1998年度财务报告时，对发生的资产负债表日后事项，按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的原则及方法处理。
本问题解答与已发布的相关具体会计准则和《股份有限公司会计制度》不一致的，按本问题解答执行。
本问题解答除于1999年1月1日起施行的具体会计准则外，均于1998年1月1日起执行。



1998年12月28日